ВСТУП
Податки є необхідною ланкою економічних відносин у суспільстві з моменту виникнення держави. Тому обрана мною тема актуальна і в даний час, у зв'язку з розвитком ринкових відносин у державі. Розвиток і зміна форм державного устрою завжди супроводжується перебудовою податкової системи. У сучасному цивілізованому суспільстві податки - основна форма доходів держави. Окрім цієї суто фінансової функції податковий механізм використовується для економічного впливу держави на суспільне виробництво, його динаміку і структуру, на стан науково-технічного прогресу.Податки відомі з давніх-давен, ще на зорі людської цивілізації. Їх поява пов'язана з найпершими суспільними потребами.
У розвитку форм та методів стягнення податків можна виділити три найбільших етапа. На початковому етапі розвитку від стародавнього світу до початку середніх віків держава не має фінансового апарату для визначення та збору податків. Вона лише визначає загальну суму коштів, яку бажає отримати, а збір податків доручає місту або общині. Дуже часто воно вдається до допомоги відкупників. На другому етапі (XVI - початок XIX ст.) В країні виникає мережа державних установ, в тому числі фінансових, і держава бере частину функцій на себе: встановлює квоту оподаткування, спостерігає за процесом збору податків, визначає цей процес більш-менш широкими рамками. Роль відкупників податків в цей період ще дуже велика. І, нарешті, третій, сучасний етап - держава бере в свої руки всі функції встановлення і стягнення податків, так як правила оподаткування встигли виробитися. Регіональні органи влади, місцеві громади грають роль помічників держави, маючи ту чи іншу ступінь самостійності.
Серед економічних важелів, за допомогою яких держава впливає на ринкову економіку, так само важливе місце відводиться податкам. В умовах ринкової економіки будь-яка держава широко використовує податкову політику, яка виступає в якості певного регулятора впливу на негативні явища ринку. У свою чергу податки є потужним інструментом управління економікою в умовах ринку.
Застосування податків є одним з економічних методів керування і забезпечення взаємозв'язку загальнодержавних інтересів з комерційними інтересами підприємців, підприємств незалежно від відомчої підпорядкованості, форм власності та організаційно - правової форми підприємства. За допомогою податків визначаються взаємовідносини підприємців, підприємств усіх форм власності з державними і місцевими бюджетами, з банками, а також з вищестоящими організаціями. За допомогою податків регулюється зовнішньоекономічна діяльність, включаючи залучення іноземних інвестицій, формується госпрозрахунковий дохід і прибуток підприємства.
1.Економіческое сутність податків та їх загальна характеристика
Податки являють собою обов'язкові платежі, що стягуються державою (центральними та місцевими органами влади) з юридичних і фізичних осіб до державного або місцевих бюджетів. Вони виникли з поділом суспільства на класи і появою держави.
Без податків не обходиться жодна держава. Вони потрібні державі для того, щоб формувати державний бюджет, з якого потім фінансуються витрати на розвиток господарства, соціально-культурні заходи, на утримання органів управління, оборону країни та інші витрати. Таким чином, «в податках втілено економічно виражене існування держави».
Податки є специфічною формою економічних відносин держави з суб'єктами господарювання, з різними групами населення і кожним членом суспільства. Ці відносини виникають у зв'язку з перерозподілом частини вартості національного доходу і утворенням централізованого державного фонду фінансових ресурсів. Зазначені відносини нерівноправні, односторонні. У них держава є головним, вирішальним дійовою особою, а платники податків - пасивні виконавці. Специфічність цих відносин виражається, по-перше, в обов'язковому характері податків (представляють частину національного доходу, примусово вилучається державою у підприємств і громадян), по-друге, в безповоротність (хоча значна частина податків витрачається на розвиток народного господарства, соціально-культурні та інші загальнодержавні заходи, тобто повертаються платникам опосередковано).
Справляння податків проводиться владою держави за наявності відповідного податкового законодавства, тобто у формі правових відносин.
Сутність податків найбільш повно проявляється в їх функціях. Податки виконують, як і фінанси, дві функції - розподільчу і контрольну.
За допомогою розподільчої функції здійснюється формування дохідної частини державного бюджету, а потім спрямування цих доходів на фінансування різних заходів, пов'язаних з реалізацією державою своїх функцій (господарсько-організаторської, соціальної, оборони країни та ін.) У процесі здійснення цієї функції реалізується стимулюючу або стримуючу (дестимулюючий) вплив на виробничу і невиробничу сферу суспільства. Досягається це за допомогою введення відповідних ставок і різних пільг, винятків, преференцій.
Шляхом контрольної функції оцінюється ефективність кожного платежу та податкового режиму в цілому, виявляється необхідність внесення змін у податкову систему і бюджетно-податкову політику. Контрольна функція податків проявляється лише в умовах дії розподільної функції. Таким чином, обидві функції податків знаходяться в тісному взаємозв'язку і єдності, в кінцевому рахунку вони визначають ефективність податкових відносин.
Сьогодні податки класифікують за багатьма ознаками: методам встановлення, органам влади, у розпорядження яких вони надходять; видами платників і ін
За методом встановлення податки поділяються на прямі і непрямі. Прямі податки - це податки на окремі об'єкти майна (земля, природні ресурси тощо) або на доходи окремих осіб (фізичних і юридичних), які зменшують суму доходів платника. До непрямих податків відносяться платежі, що включаються у ціну товару та збільшують її розміри, а в кінцевому підсумку зменшують доходи платників. Вони висловлюють насамперед фіскальні інтереси держави. В останні роки найбільш поширеними видами непрямих податків у республіці були податки з обороту, з продажу, на паливо, на додану вартість, акцизи, митні збори.
У залежності від органів влади, в розпорядження яких надходять ті чи інші податки, розрізняють загальнодержавні, чи федеральні, і місцеві податки і збори. До загальнодержавних (федеральним) відносяться податки і збори, що мають в основному фіскальне значення, що надходять до бюджету центрального (федерального) уряду. Вони встановлюються спеціальними декретами центральної законодавчої влади.
До місцевих податків належать податки і збори, що встановлюються рішеннями місцевих органів влади та зараховуються до місцевих бюджетів.
Загальнодержавні податки (це перш за все податок на додану вартість і акцизи) можуть використовуватися і для збалансування місцевих бюджетів у вигляді відрахувань, у цьому випадку вони відносяться до регулюючих доходів.
1.1 Загальна характеристика прямих податків
1.1.1 Податок на доходи фізичних осіб
Податок на доходи фізичних осіб - у РФ платниками податків визнаються фізичні особи, які є податковими резидентами, а також фізичні особи, які отримують прибутки від джерел, розташованих в РФ, які не є податковими резидентами. Об'єкт оподаткування: для фізичних осіб, які є податковими резидентами, - дохід, отриманий від джерел у РФ і (або) від джерел за межами РФ; для фізичних осіб, які не є податковими резидентами, - від джерел у РФ.
Для цілей оподаткування до доходів від джерел у РФ ставляться: а) дивіденди і відсотки, що виплачуються російською організацією або іноземною організацією у зв'язку з діяльністю її постійного представництва на території РФ; б) страхові виплати при настанні страхового випадку, виплачується російською організацією або іноземною організацією в зв'язку з діяльністю її постійного представництва в РФ, в) доходи, одержані від використання в РФ права на об'єкти інтелектуальної власності; г) доходи, отримані від надання в оренду, і доходи, отримані від іншого використання майна, що знаходиться на території РФ; д) доходи від реалізації (нерухомого майна, що знаходиться в РФ; акцій або інших цінних паперів, а також часток участі в статутному капіталі організації; прав вимоги до російської або іноземної організації у зв'язку з діяльністю її постійного представництва на території РФ; іншого майна, що знаходиться в РФ і належить фізичній особі), е) винагороду за виконання трудових чи інших обов'язків, виконану роботу, надану послугу, вчинення дії (бездіяльності) в РФ. При цьому винагорода директорів та інші аналогічні виплати, одержувані членами органу управління організації (ради директорів або іншого подібного органу) - податкового резидента РФ, місцем знаходження (управління) якої є РФ, розглядаються як доходи, отримані від джерел у РФ, незалежно від місця, де фактично виконувалися покладені на цих осіб управлінські обов'язки або звідки проводилися виплати зазначених винагород; е) пенсії, допомоги, стипендії та інші аналогічні виплати, які виплачуються відповідно до чинного російського законодавства чи виплачуються іноземною організацією у зв'язку з діяльністю її постійного представництва на території РФ; з) доходи від використання будь-яких транспортних засобів, включаючи морські або повітряні судна, трубопроводів, ліній електропередачі (ЛЕП), ліній оптико-волоконної та (або) бездротового зв'язку, засобів зв'язку, комп'ютерних мереж, що знаходяться або зареєстрованих (приписаних) у РФ, власниками (користувачами) яких є податкові резиденти РФ, включаючи доходи від здачі їх в оренду, а також штрафи за простій (затримку) судна понад передбачений законом або договором терміну, в т.ч. при виконанні вантажно-розвантажувальних робіт; і) інші доходи, одержувані платником податку в результаті здійснення ним діяльності на території РФ.
До доходів, отриманими від джерел, що знаходяться за межами території РФ, належать: а) дивіденди і відсотки, що виплачуються іноземною організацією, за винятком дивідендів і відсотків, оплачуваних іноземною організацією у зв'язку з діяльністю її постійного представництва в РФ, б) страхові виплати при настанні страхового випадку, виплачується іноземною організацією за кордоном; в) доходи від використання за межами території РФ прав на об'єкти інтелектуальної власності; г) доходи від надання в оренду та іншого використання майна, що знаходиться за межами РФ; д) доходи від реалізації (нерухомого майна, що знаходиться за межами території РФ; за межами території РФ акцій чи інших цінних паперів, а також часток участі в організації; прав вимоги до іноземної організації; іншого майна, що знаходиться за межами території РФ), е) винагороду за виконання трудових чи інших обов'язків, виконану роботу, надану послугу, вчинення дії (бездіяльності) за межами території РФ; е) пенсії, допомоги, стипендії та інші аналогічні виплати, виплата яких здійснюється відповідно до законодавства іноземних держав; ж) доходи від використання морських або повітряних суден, власниками яких є іноземні організації або фізичні особи, які не є податковими резидентами РФ, включаючи доходи від здачі їх в оренду, а також штрафи за простій (затримку) судна понад передбачений законом або договором строки: у т.ч. при виконанні вантажно-розвантажувальних робіт; і) інші доходи, одержувані платником податку в результаті здійснення ними діяльності за межами РФ.
При обчисленні податкової бази враховуються всі доходи платника податку, отримані ним як у грошовій, так і в натуральній формі, а також доходи у вигляді матеріальної вигоди. Якщо з доходу платника податків за його розпорядженням, за рішенням суду чи інших органів виробляються які-небудь утримання, вони не зменшують податкову базу, яка визначається окремо по кожному виду доходів, щодо яких встановлено різні податкові ставки. При отриманні платником податку доходу від організацій (підприємств) та індивідуальних підприємців в натуральній формі у вигляді товарів (робіт, послуг), а також майнових прав податкова база визначається як вартість цих товарів (робіт, послуг) чи прав, обчислена виходячи з цін, що визначаються Відповідно до ст. 40 Податкового кодексу РФ. При цьому у вартість цих товарів (робіт, послуг) включається відповідна сума ПДВ, акцизів, податку на реалізацію пально-мастильних матеріалів та податку з продажів. Податковим кодексом РФ встановлено особливості визначення податкової бази при отриманні доходів у вигляді матеріальної вигоди, за договорами страхування та недержавного пенсійного забезпечення, від пайової участі в діяльності організації, визначення доходів окремих іноземних громадян.
Податковим законодавством встановлено: доходи фізичних осіб, що звільняються від оподаткування; стандартні податкові відрахування; соціальні податкові відрахування; майнові податкові відрахування; професійні податкові відрахування, а також особливості обчислення сум податку індивідуальними підприємцями та іншими особами, які займаються приватною практикою, а також особливості обчислення податку в щодо окремих видів доходів.
Н. на д.ф.л. обчислюється за такими ставками: а) загальна податкова ставка встановлена в розмірі 13%, б) в розмірі 35% ставка встановлена у відношенні наступних доходів: виграшів, що виплачуються організаторами лотерей, тоталізаторів і інших заснованих на ризику ігор (у т.ч. з використанням ігрових автоматів); вартості будь-яких виграшів та призів, одержуваних у проведених конкурсах, іграх та інших заходах з метою реклами товарів, робіт і послуг, у частині перевищення розмірів виграшів, призів ѕ ставки рефінансування ЦБ РФ; страхових виплат за договорами добровільного страхування в частині перевищення розмірів виплат ставки рефінансування ЦБ РФ; процентних доходів по внесках в банках в частині перевищення суми, розрахованої виходячи з ѕ діючої ставки ЦБ РФ, протягом періоду, за який нараховані відсотки по карбованцевих внесках і 9% річних за вкладами в іноземній валюті; суми економії на відсотках при отриманні позикових коштів у частині перевищення, встановленого Податковим кодексом РФ.
Фактично сплачені платником податків, є податковим резидентом РФ, за межами РФ відповідно до законодавства інших держав суми доходів, отриманих за межами РФ, зараховуються при сплаті податку в РФ, якщо це передбачено відповідним договором (угодою) про уникнення подвійного оподаткування.
1.1.2 Податок на прибуток (дохід) організацій
Оподаткування прибутку - найважливіший елемент податкової політики будь-якої держави. Податок на прибуток служить значним джерелом формування доходної частини бюджетів різних рівнів. У доходах консолідованого бюджету РФ цей податок стабільно посідає третє місце після ПДВ і акцизів.
Податок на прибуток був введений в результаті податкової реформи
Податок на прибуток являє собою прямий, федеральний і регулюючий податок. Його платники:
1) організації (в тому числі бюджетні), які є юридичними особами за законодавством Російської Федерації, а також створені на території РФ організації з іноземними інвестиціями, міжнародні організації;
2) компанії, фірми, інші організації, утворені відповідно до законодавства іноземних держав, які здійснюють підприємницьку діяльність у РФ через постійні представництва;
3) філії та інші відокремлені підрозділи організацій, що мають самостійний баланс та розрахункові (поточні) рахунки;
4) організації, що мають у своєму підпорядкуванні територіально відокремлені підрозділи, що не мають окремого балансу та розрахункового рахунку (поточного, кореспондентського).
Деталізація платників податку на прибуток обумовлена його регулюючим характером. Детальна розпис платників дозволяє зараховувати податок у ті регіональні бюджети, на території яких платник податків витягнув дохід.
Об'єкт оподаткування - валовий прибуток підприємства. До її складу входять:
• прибуток від реалізації продукції, прибуток від реалізації основних засобів та іншого майна організації;
• доходи від позареалізаційних операцій, зменшені на суму витрат по цих операціях (сальдо позареалізаційних результатів).
Прибуток від реалізації продукції характеризує чистий дохід організації, отриманий у даному податковому періоді. Інші елементи валового прибутку відображають в основному перерозподіл раніше створених доходів.
1. Прибуток від реалізації продукції визначається як різниця між виручкою від реалізації продукції без ПДВ, акцизів, податку з продажів і витратами на виробництво і реалізацію, що включаються до собівартості продукції.
Виручка від реалізації продукції визначається двома методами, вибір яких залишено за організацією та встановлюється її облікової політикою:
• у міру оплати за реалізовану продукцію (касовий метод)
• по мірі відвантаження продукції та пред'явлення покупцеві розрахункових документів (метод нарахувань)
Доходи в іноземній валюті підлягають оподаткуванню за сукупністю з виручкою, отриманою в рублях. При цьому доходи в іноземній валюті перераховуються в рублі за курсом ЦБ РФ, що діяв на день надходження коштів на валютний рахунок або в касу підприємства. Прибуток, отриманий за межами РФ, включається в загальну суму прибутку у повному розмірі до вирахування сплачених в іноземних державах податків. Податки, виплачені відповідно до законодавства іноземних держав, зараховуються при сплаті податку на прибуток в РФ в розмірах, що не перевищують сум податку по російському законодавству.
При визначенні собівартості керуються Положенням про склад витрат по виробництву і реалізації продукції, що включаються до собівартості продукції, яке затверджено Урядом РФ 5 серпня
1) їх обгрунтованість технологією виробництва (технологічні карти, кошториси, ГОСТи, ОСТи, ТУ, квитанції і т.п.)
2) документальне підтвердження їх придбання (платіжні доручення, рахунки, чеки, видаткові касові ордери і т. п.)
3) наявність документації по списанню на собівартість (акти типових форм, вимоги, накладні тощо)
Недотримання хоча б одного з цих вимог веде до того, що для включення виробничих витрат у собівартість немає підстав, і вони повинні фінансуватися з чистого прибутку, що залишилася в розпорядженні організації після сплати податків.
Окремі види витрат для цілей оподаткування включаються до собівартості продукції в межах встановлених норм. Нормуються такі цільові витрати:
• витрати зі сплати відсотків за користування короткостроковим банківським кредитом: для цілей оподаткування не приймаються виплати відсотків за простроченими кредитами, а в інших випадках у собівартість включаються виплачені відсотки у межах облікової ставки Центрального банку РФ, збільшеної на три пункти;
• витрати на відрядження;
• представницькі витрати:
• витрати на рекламу;
• витрати на підготовку і перепідготовку кадрів;
• компенсація за використання особистого автотранспорту в службових цілях.
2. При розрахунку прибутку від реалізації основних засобів і іншого майна підприємства для цілей оподаткування приймається різниця між продажною ціною і залишковою вартістю цих коштів і майна, скоректованої на індекс інфляції. В якості індексу інфляції використовують індекс-дефлятор, який розраховується Державним Комітетом РФ за статистикою та щоквартально публікується в «Російській газеті» 20-го числа наступного за звітним кварталом місяця. Збиток від реалізації основних засобів та майна не зменшує оподатковуваний прибуток.
3. До складу доходів від позареалізаційних операцій включаються: доходи від пайової участі в діяльності інших підприємств, від здачі майна в оренду (в обумовлених випадках); доходи з цінних паперів, отримані санкції, відсотки, нараховані кредитними організаціями за користування грошовими коштами; суми, безоплатно отримані від інших організацій за відсутності спільної діяльності, крім внесків до статутного фонду; прибуток за операціями минулих років та інші доходи, не пов'язані з виробничою діяльністю.
До складу витрат від позареалізаційних операцій входять: витрати за анульованими виробничими замовленнями, витрати на утримання законсервованих виробничих об'єктів; збитки за операціями з поворотною тарою, сплачені санкції, крім сплачених до бюджетів; суми безнадійних боргів, збитки минулих років; податкові платежі, що відносяться на фінансові результати, та інші витрати, не пов'язані з виробничою діяльністю.
З метою оподаткування валовий прибуток зменшується на суми:
• доходів, отриманих від видів діяльності, які оподатковуються за особливим ставками (банківська, страхова, посередницька діяльність, прокат відео-та аудіокасет, виробництво і реалізація сільськогосподарської та охотохозяйственной продукції);
• відрахувань до резервного або інші аналогічні за призначенням фонди, створювані організаціями, але не більше 25% від статутного фонду і 50% оподатковуваного прибутку організації;
З метою правильного визначення об'єкта оподаткування платники повинні вести роздільний бухгалтерський облік за видами діяльності.
Пільги, встановлені чинним законодавством з податку на прибуток, передбачені наступні:
1. З оподатковуваного прибутку виключаються суми:
• спрямовані на фінансування капітальних вкладень виробничого призначення і житлового будівництва, а також на погашення кредитів банків, отриманих і використаних на ці цілі, включаючи відсотки по них. Пільга поширюється на галузі сфери матеріального виробництва, не повинна зменшувати податок на прибуток більш ніж на 50% і надається при повному використанні організацією нарахованого на останню звітну дату зносу (амортизації);
• спрямовані на утримання перебувають на балансі організації об'єктів соціально-культурної сфери в межах нормативів, затверджених місцевими органами влади, а за їх відсутності - в межах витрат на утримання аналогічних установ на даній території;
• витрачені на благодійні цілі, але не більше 3% оподатковуваного податком прибутку, а в чорнобильські благодійні організації - не більше 5% оподатковуваного прибутку;
• спрямовані на науково-дослідні та дослідно-конструкторські роботи, але не більше 10% оподатковуваного прибутку;
• деякі інші витрати.
2. Знижуються податкові ставки на 50% для організацій, в яких інваліди становлять не менше 50% в середньооблікової чисельності, причому в середньоспискову чисельність не включаються працівники, які працюють за сумісництвом.
Повністю звільняються від сплати податку на прибуток в перші два роки після державної реєстрації організації малого бізнесу, що виробляють сільськогосподарську продукцію, продовольчі товари, медичну техніку, вироби медичного призначення, лікарські засоби та здійснюють будівництво об'єктів виробничого, соціального, житлового та природоохоронного призначення за умови, що виручка від пільгованих видів діяльності перевищує 70% у загальному обсязі виручки. У третій і четвертий роки роботи вони сплачують податок у розмірі відповідно 25 і 50% від встановленої ставки, якщо прибуток від зазначених видів діяльності складає понад 90% загальної суми виручки.
Повністю звільняються від сплати податку на прибуток релігійні організації з культової діяльності, громадські організації інвалідів, організації, що постраждали від радіоактивних забруднень, і деякі інші.
3. Звільняються від сплати податку певні види діяльності:
• виробництво технічних засобів профілактики та реабілітації інвалідності;
• продукція народних промислів;
• виробництво продуктів дитячого харчування, показ кіно - відеопродукції для дітей;
• розміщення державних цінних паперів;
• деяка інша діяльність.
4. Звільняються від сплати податку певні види підприємств на певний термін (податкові канікули).
Ставки. В даний час встановлено ставку податку на прибуток до федерального бюджету РФ - 11%, до бюджетів суб'єктів РФ - до 19%, а для прибутку від посередницької, банківської і страхової діяльності - до 27%.
Організація самостійно обчислює податок на прибуток і перераховує його до відповідних бюджетів.
З 1 січня
Порядок сплати податку на прибуток визначається організацією на календарний рік і діє без зміни.
1.1.3 Податок на майно підприємств
Податок на майно підприємств - встановлено федеральним законодавством. Платниками податку є підприємства, установи організації, які є юридичними особами РФ: філії та інші аналогічні підрозділи підприємств (установ, організацій), які мають окремий баланс і розрахунковий (поточний) рахунок, компанії, фірми, будь-які організації, утворені відповідно до законодавства іноземних держав, мають майно на території РФ.
Податком обкладаються основні засоби, нематеріальні активи, запаси і витрати, що знаходяться на бланку підприємства. Основні засоби, нематеріальні активи, малоцінні та швидкозношувані предмети при оподаткуванні враховуються за залишковою вартістю. Для обкладення податком визначається середньорічна вартість майна підприємства.
Законодавством РФ встановлено перелік майна, яке податком не обкладається: майно бюджетних установ та організацій, органів законодавчої (представницької) і виконавчої влади; підприємств з виробництва, переробки та зберігання сільськогосподарської продукції, вирощуванню, лову і переробки риби і морепродуктів за умови, що виручка від зазначених видів діяльності становить не менше 70% загальної суми виручки від реалізації продукції (робіт, послуг); спеціалізованих протезно-ортопедичних підприємств; підприємств народних художніх промислів; науково-дослідних установ, підприємств і організацій РАН та ін (ст. 4 Закону "Про податок на майно підприємств ")
Законодавством України передбачено, що вартість майна, обчислена для цілей оподаткування, зменшується на балансову (нормативну) вартість: об'єктів житлово-комунальної та соціально-культурної сфери, повністю або частково перебувають на балансі платника податку; об'єктів, що використовуються виключно для охорони природи, пожежної безпеки або цивільної оборони; майна, використовуваного для виробництва, переробки та зберігання сільськогосподарської продукції, вирощування, лову і переробки риби; землі; мобілізаційного резерву і мобілізаційних потужностей та ін (ст. 5 Закону).
Граничний розмір податкової ставки на майно підприємства не може перевищувати 2% оподатковуваної бази, обчисленої відповідно до федерального закону. Не дозволяється встановлювати ставку податку для окремого підприємства.
Обчислена сума податку вносять у вигляді обов'язкового платежу до бюджету (суб'єктів РФ, місцеві бюджету за місцем знаходження підприємства) у першочерговому порядку з віднесенням витрат на фінансові результати діяльності підприємства, а по банкам та іншим кредитним організаціям - на операційні і різні витрати.
1.2 Загальна характеристика непрямих податків
За механізмом формування податки поділяються на прямі і непрямі.
Прямі податки - податки на доходи і майно: прибутковий податок і податок на прибуток корпорацій (фірм); на соціальне страхування і на фонд заробітної плати і робочої сили (так звані соціальні податки, соціальні внески); майнові податки, у тому числі податки на власність , включаючи землю й іншу нерухомість; податок на переклад прибутку і капіталів за кордон та інші. Вони стягуються з конкретної фізичної або юридичної особи.
Непрямі податки - це податки на товари і послуги: податок на додану вартість; акцизи (податки, прямо що включаються у ціну товару, тариф або послуги); на спадщину; на угоди з нерухомістю і цінними паперами та інші. Вони частково або цілком переносяться на ціну товару або послуги. Власник товару або послуг при їх реалізації отримує податкові суми, які перераховує державі. У даному випадку зв'язок між платником і державою опосередкована через об'єкт оподаткування.
| Непрямі податки | ||
| Акцизи | Фіскальні монопольні податки | Мита |
| 1. Індивідуальні: - На пиво. - На цукор. - На бензин. - І т. д. 2. Універсальні (Податок з обороту): - Одноразовий. - Багаторазовий. 3. Податок на додану вартість. 4. Податок з продажу. | 1. На сіль. 2. На тютюн. 3. На сірники. 4. На спирт. 5. і т.д. | 1. за походженням: - Експортні. - Імпортні. - Транзитні. 2. за цілями: - Фіскальні. - Протекційних. - Сверхпротекціонние. - Антидемпінгові. - Преференційні. 3. за ставками: - Специфічні. - Адвалерне. - Змішані. |
Непрямі податки переносяться на кінцевого споживача в залежності від ступеня еластичності попиту на товари і послуги, оподатковувані цими податками. Чим менш еластичний попит, тим більша частина податку перекладається на споживача. Чим менш еластична пропозиція, тим менша частина податку перекладається на споживача, а велика сплачується за рахунок прибутку. У довгостроковому плані еластичність пропозиції росте, і на споживача перекладається дедалі більша частина непрямих податків.
У випадку високої еластичності попиту збільшення непрямих податків може привести до скорочення споживання, а при високій еластичності пропозиції - до скорочення чистого прибутку, що викликає скорочення капіталовкладень чи перелив капіталу в інші сфери діяльності.
1.2.1 Податок на додану вартість
Характеристика ПДВ
Податок на додану вартість являє собою форму вилучення до бюджету частини приросту вартості, створюваної на всіх стадіях процесу виробництва товарів, робіт і послуг.
Платниками податків податку на додану вартість визнаються:
- Організації;
- Індивідуальні підприємці;
- Особи, визнані платниками податку у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон Російської Федерації, що визначаються відповідно до Митного кодексу Російської Федерації.
Постановка на облік організацій і індивідуальних підприємців як платників податків здійснюється податковими органами самостійно протягом 15 днів з моменту їх державної реєстрації на підставі даних та відомостей, що повідомляються податкові органи органами, які здійснюють державну реєстрацію організацій, органами, які здійснюють державну реєстрацію фізичних осіб, що здійснюють підприємницьку діяльність без утворення юридичної особи, або органами, що видають ліцензії, свідоцтва чи інші аналогічні документи приватним детективам та приватним охоронцям, а також на підставі даних, наданих платниками податків.
Іноземні організації мають право стати на облік у податкових органах як платники податків за місцем знаходження своїх постійних представництв у Російській Федерації. Постановка на облік як платника податків здійснюється податковим органом на підставі письмової заяви іноземної організації.
Організації та індивідуальні підприємці можуть бути звільнені від сплати податку, якщо протягом попередніх трьох послідовних податкових періодів податкова база цих організацій і індивідуальних підприємців, обчислена за операціями, визнаним об'єктом оподаткування, без урахування податку на додану вартість та податку з продажу не перевищила 1 млн. рублів. Особи, які претендують на звільнення від виконання обов'язків платника податків ПДВ, повинні подати відповідну письмову заяву та відомості, що підтверджують право на таке звільнення, в податковий орган за місцем свого обліку. Зазначені заяву та відомості подаються не пізніше 20-го числа того податкового періоду, починаючи з якого ці особи претендують на звільнення від виконання обов'язків платника податків.
Об'єктом оподаткування зізнаються такі операції:
1. Реалізація товарів (робіт, послуг) на території Російської Федерації, в тому числі реалізація предметів застави і передача товарів (результатів виконаних робіт, надання послуг) за угодою про надання відступного або новації.
2. Передача на території Російської Федерації товарів (виконання робіт, надання послуг) для власних потреб, витрати на які не приймаються до відрахування при обчисленні податку на доходи організацій, у тому числі через амортизаційні відрахування;
3. Виконання будівельно-монтажних робіт для власного споживання;
4. Ввезення товарів на митну територію Російської Федерації.
1.2.2 Акцизи та їх характеристика
Акцизи - один із самих старих податків. Цей вид податків здавна використовувався государями при одноосібному встановлення джерел поповнення своєї казни і державою (наприклад, правителями Стародавнього Риму). У царській Росії в
Акцизи - вид непрямих податків на товари переважно масового споживання. Сума акцизу включається в ціну товару і тариф.
В даний час акцизи застосовуються у всіх країнах ринкової економіки. Вони встановлені на обмежений перелік товарів і грають двояку роль: по-перше, це один з важливих джерел доходу бюджету, по-друге, це засіб обмеження споживання підакцизних товарів (переважно соціально шкідливих товарів) та регулювання попиту і пропозиції товарів.
Акцизи є непрямим податком, який збільшує ціну товару і тому оплачується споживачем. На відміну від ПДВ цим податком обкладається вся вартість товару, включаючи і матеріальні витрати. Відповідно до Закону РФ від 6.12.91 р. № 1993-1 «Про акцизах» (з урахуванням змін і доповнень) та Інструкцією ГНС РФ від 22.06.96 р. № 43 (9) оподаткуванню підлягає досить широке коло товарів. Починаючи з вересня 1995 року, перелік оподатковуваних акцизами товарів і особливо ставки цього податку піддавалися найбільш частим коректувань, особливо в призначенні товарів виробничого призначення і сировинних товарів (нафта, включаючи газовий конденсат). Розглянемо класифікаційний склад акцизів (табл. 1).
Необхідно зауважити, що збільшується частка акцизних зборів у сумі бюджету. Як свідчать дані таблиці 2, за розглянутий період вони збільшилися з 5,2 до 10,9%.
Обчислення ставки акцизів
Федеральним законом № 29-ФЗ внесено зміну до визначення об'єкта оподаткування з підакцизних товарів, щодо яких встановлено адвалорні (процентні) ставки акцизів. Якщо раніше об'єктом оподаткування є вартість підакцизних товарів, що визначається як відпускна ціна з урахуванням акцизу, то тепер об'єктом оподаткування є вартість товару без урахування акцизу. Одночасно виключена складна формула для обчислення акцизів. У зв'язку з цим значно спрощено порядок обчислення акцизів з підакцизних товарів, у тому числі ввезених на територію Російської Федерації, на які встановлено адвалерні ставки акцизів.
З підакцизних товарів, за якими встановлені адвалорні ставки, акцизи сплачуються з сум грошових коштів, одержуваних організаціями за вироблені і реалізовані ними товари у вигляді фінансової допомоги, поповнення фондів спеціального призначення, а також з вартості опціону.
З підакцизних товарів, за якими з 1 січня 1997 року діють тверді (специфічні) ставки, обчислюють суму акцизу з розрахунку обсягу виробленого і реалізованої продукції в натуральному вираженні (крім вироблених з давальницької сировини) як на бік, так і для власного виробництва товарів, що не оподатковуваних акцизами. З підакцизних товарів з давальницької сировини об'єктом оподаткування є обсяг виробництва в натуральному вираженні.
Поряд з оподатковуваним акцизом обігом за відпускною ціною з включенням до неї суми акцизу застосовуються як такого і максимальні відпускні ціни з урахуванням акцизу. Даний порядок діє відносно підакцизних товарів, вироблених з давальницької сировини, при натуральній оплаті підакцизними товарами, при товарообміні, безоплатної їх передачі за ціною менше ринкової. У цих випадках для визначення оподатковуваного обороту приймаються максимальні ціни з урахуванням акцизу аналогічної підакцизної продукції, виготовленої з належить підприємству сировини за минулі 10 днів, що передують дню відвантаження цих товарів за відповідними документами бухгалтерського обліку. Якщо аналогію неможливо встановити, то в розрахунок приймаються ринкові ціни регіону, що фіксуються територіальними органами статистики.
При використанні сировини (підакцизного), включаючи давальницьку (за винятком підакцизних видів мінеральної сировини, по яких на території РФ акциз був сплачений), сума акцизу по готовому виробу, сплаченому до бюджету, зменшується на суму акцизу, сплаченого по сировині, використаному для його виробництва . Залік проводиться і у випадку застосування підакцизного товару для виробництва товарів, не оподатковуваних акцизами. Сума акцизу по спирту, використаного для виробництва виноматеріалів, не може перевищувати суму акцизу, нарахованого таким чином:
Ліміт заліку суми акцизу = ставка акцизу по етиловому спирті з усіх видів сировини * фортеця вина / міцність спирту.
Вищевикладена практика заліку сум акцизів прийнята для забезпечення одноразового оподаткування. Якщо з нафти виробляється бензин, то акцизи стягуються і з вартості нафти, і з вартості бензину, тобто заліку не проводиться.
Негативна різниця між сумами акцизів, сплаченими на території РФ з підакцизних виробам, використаним як сировини, включаючи давальницьку, для виробництва підакцизної продукції та сумами акцизів по цій реалізованої продукції не зараховується в рахунок майбутніх платежів до бюджету та з бюджету не відшкодовується.
1.2.3 Мито
Визначаються "Митним Кодексом Російської Федерації" від 18.06.1993 № 5221-1, із змінами, внесеними Федеральним законом від 19 червня 1995 року № 89-ФЗ.
Даний Кодекс визначає правові, економічні та організаційні основи митної справи та спрямований на захист економічного суверенітету та економічної безпеки Російської Федерації, активізацію зв'язків російської економіки зі світовим господарством, забезпечення захисту прав громадян, господарюючих суб'єктів і державних органів і дотримання ними обов'язків у галузі митної справи.
Ставки обчислення мита є єдиними і не підлягають зміні залежно від осіб, які переміщують товари через митний кордон Російської Федерації, видів операцій та інших факторів, за винятком випадків, передбачених законом РФ "Про митний тариф" (зі змінами на 8 серпня 2001 року) . Ставки ввізних митних зборів у межах, встановлених цим Законом, визначаються Урядом Російської Федерації.
Власне "митний тариф" представляє собою зведення ставок митних зборів, систематизованих відповідно до прийнятої Товарній Номенклатурою Зовнішньоекономічної Діяльності і діють відносно товарів, що переміщуються через митний кордон. Мета ж Закону "Про митний тариф" полягає в тому, щоб встановити порядок формування і застосування митного тарифу, найважливіші правила обкладення митом (визначення митної вартості, країни походження товару, питання тарифних пільг та ін.)
Поняття "митні збори"
Мито - це один з різновидів непрямих податків, якої обкладається зовнішньоторговельний оборот товарів в силу факту переміщення товарів через митний кордон. Під митом розуміється "платіж, що стягується митними органами Російської Федерації при ввезенні товару на митну територію Російської Федерації або вивезенні товару з цієї території і є невід'ємною умовою такого ввезення або вивезення".
Митом оподатковується не весь зовнішньоторговельний оборот. Окремі товари, в залежності від їх виду, походження, заявленого митного режиму і т. д., звільняються від сплати мита. Однак якщо конкретний товар відповідно до норм митно-тарифного законодавства підлягає обкладенню митом, він може бути переміщено через митний кордон лише після сплати належних митних платежів.
Характеристика митних зборів
Мито володіє всіма основними податковими характеристиками:
1. Сплата мита носить обов'язковий характер і забезпечується державно-владним примусом.
2. Мито не являє собою плату за надані послуги та збирається без зустрічного задоволення.
3. Надходження від сплати митних зборів не призначені для фінансування конкретних державних витрат.
Правове регулювання митно-тарифних відносин носить односторонній характер і виключає можливість суб'єктів митно-тарифних правовідносин домовлятися з питань розміру, підстав, термінів та інших аспектів оподаткування.
Принципу одностороннього встановлення митних зборів не суперечить практика укладання між державою та підприємцем так званих податкових договорів. Предметом подібних угод є надання податкових (у нашому випадку митних) пільг з метою стимулювання участі приватних підприємців у здійсненні державних соціально-економічних планів і програм.
Податкова природа мита чітко проступає при порівнянні мита з митним збором. Митний збір, на відміну від мита, - це плата за здійснення різних заходів, що складають процедуру митного оформлення. Наприклад, за товар, поміщений на територію вільної митної зони, мито не сплачується, як це і передбачено самим поняттям митного режиму вільної зони. Що ж стосується митних зборів, то вони будуть стягуватися, оскільки митні органи дозволяють експортерам і імпортерам певні послуги зі складування, контролю за якістю і т. д.
Митного збору притаманні всі основні елементи податку. Суб'єктом обкладення митом (платником податку) є декларант - особа, яка заявляє митниці від власного імені переміщувані через кордон товари та транспортні засоби. Декларантом може бути як особа, безпосередньо переміщує товари, так і митний брокер (посередник). Об'єктом обкладання митом може бути митна вартість, кількісні показники переміщуються через митний кордон товарів або і те й інше одночасно.
Наступним елементом податку є ставка. Відповідно до Закону про митний тариф (ст. 3) ставки митних зборів у межах, встановлених цим Законом, визначаються Урядом Російської Федерації. Ставки мита є єдиними і не підлягають зміні залежно від осіб, які переміщують товари через митний кордон, видів операцій та інших факторів, за винятком випадків, передбачених Законом про митний тариф.
Ставки ввізних мит застосовуються диференційовано залежно від країни походження товару. Якщо товар походить з країни, в торговельно-політичних відносинах Росії з якою діє режим найбільшого сприяння (РНБ), застосовуються ставки ввізних мит, встановлені Урядом Російської Федерації. Що стосується товарів, що походять з держав, з якими Росія не уклала договір про надання РНБ, встановлені Урядом РФ ставки подвоюються, за винятком випадків надання Російською Федерацією тарифних преференцій. Ставки ввізних митних зборів зменшуються вдвічі при обкладанні товарів, що походять з країн, що розвиваються, які є користувачами національною системою преференцій Російської Федерації. Перелік таких країн затверджений постановою Уряду РФ від 13 вересня 1994 року № 1057. Що стосується товарів, що походять з найменш розвинених країн - користувачів національною системою преференцій Російської Федерації, ввізні мита взагалі не застосовуються. Не оподатковуються ввізним митом і товари, що походять з держав - колишніх республік СРСР, з якими Росія уклала двосторонні угоди про вільну торгівлю. Зараз такими державами є Азербайджан, Вірменія, Білорусія, Грузія, Казахстан, Киргизія, Молдавія, Таджикистан, Туркменія, Узбекистан і Україна.
Важливим елементом будь-якого податку слід вважати податкові пільги, іменовані стосовно до митного збору тарифними пільгами, або тарифними преференціями. Під тарифної пільгою розуміється надання на умовах взаємності чи в односторонньому порядку пільги стосовно товару, переміщуваного через митний кордон Російської Федерації, у формі повернення раніше сплаченого мита, звільнення від сплати мита, зниження ставки мита, встановлення тарифних квот на преференційний ввезення (вивезення) товару (ст. 34 Закону про митний тариф). Порядок надання тарифних пільг визначається Урядом РФ. При цьому тарифні пільги не повинні носити індивідуального характеру (за винятком випадків, передбачених ст. 35, 36 і 37 Закону про митний тариф).
Види митних платежів РФ
При переміщенні через митний кордон Російської Федерації і в інших випадках, встановлених Митним Кодексом, сплачуються такі митні платежі:
1) мито;
2) податок на додану вартість;
3) акцизи;
4) збори за видачу ліцензій митними органами Російської Федерації та відновлення дії ліцензій;
5) збори за видачу кваліфікаційного атестата фахівця з митного оформлення і поновлення дії атестата;
6) митні збори за митне оформлення;
7) митні збори за зберігання товарів;
8) митні збори за митне супроводження товарів;
9) плата за інформування та консультування;
10) плата за прийняття попереднього рішення;
11) плата за участь у митних аукціонах.
Класифікація митних мит РФ
Мита можуть класифікуватися за різними критеріями. По об'єкту справляння розрізняють ввізні (імпортні) і вивізні (експортні) мита. Транзитні мита в Росії не стягуються.
У Законі України "Про державне регулювання зовнішньоторговельної діяльності" (ст. 14) закріплюється, що ввізні (імпортні) і вивізні (експортні) мита встановлюються "з метою регулювання операцій з імпорту та експорту, в тому числі для захисту внутрішнього ринку Російської Федерації та стимулювання прогресивних структурних змін в російській економіці ".
Ввізні мита виконують протекціоністську функцію, захищаючи внутрішній ринок від іноземних конкурентів. Дія ввізних мит не обмежується тільки подорожчанням імпортних товарів. Вони дають можливість підвищувати внутрішні ціни на вітчизняні товари до рівня світових цін, збільшених на розмір митних платежів.
Вивізне мито грає першорядну роль в реалізації фіскальної функції митно-тарифного регулювання. На її частку припадає понад 50 відсотків від усіх податків, що стягуються митними органами. Для порівняння: на ввізне мито припадає близько 25 відсотків митних платежів, на ПДВ - 15, а на акцизи - близько 2 відсотків. Ставки вивізних митних зборів, а також перелік товарів, щодо яких вони застосовуються, встановлюються Урядом Росії і є "виключно заходами оперативного регулювання зовнішньоекономічної діяльності на території Російської Федерації "(ст. 3 Закону про митний тариф). Уряд Росії має намір найближчим часом піти на істотне зниження вивізних мит на російські товари, а згодом і взагалі відмінити їх.
За способом стягнення мита діляться на адвалерні, специфічні та комбіновані.
Ставка адвалорних мит (ad valorem) встановлюється у відсотках до митної вартості оподатковуваних товарів. В даний час значна кількість країн перейшло до стягування адвалорних мит. Величина надходжень до бюджету від стягування адвалорних мит знаходиться в залежності від коливань кон'юнктури товарного ринку.
Специфічні мита стягують з ваги, обсягу, штуки товару. Відповідно до ст. 4 Закону про митний тариф специфічними митами є мита, "що нараховуються у встановленому розмірі за одиницю оподатковуваних товарів". Таким чином, розміри специфічних мит не залежать від товарних цін. Якщо ціни на товар зростають, то ступінь обкладення специфічними митами по відношенню до ціни товару знижується. Однак цей недолік специфічних мит компенсується тим, що надходження до бюджету від справляння митних зборів не зменшуються у разі різкого падіння товарних цін. Крім того, використання специфічних мит дозволяє боротися з ухилянням від сплати митних платежів шляхом заниження фактурних цін на імпортні та експортні товари. Комбіновані, або змішані, мита поєднують в собі адвалорний і специфічний принципи оподаткування.
Іншим критерієм класифікації мит є спосіб їх введення. Автономні мита встановлюються державою самостійно, безвідносно до яких-небудь торговим зобов'язанням перед іншою країною. З активізацією в останні десятиліття багатосторонньої торговельної дипломатії мита, як правило, є результатом відповідних міжнародних угод. Такі мита називаються договірними, або конвенційними. В даний час більшість держав надали одна одній режим найбільшого сприяння, тому дія кожної таможеннотаріфной поступки автоматично поширюється на торгівлю з усіма країнами, що користуються РНБ. Таким чином, ставки автономних мит можуть застосовуватися, коли вони є нижчими договірних або коли відсутня договірна мито.
З метою оперативного регулювання ввезення та вивезення товарів Уряд Російської Федерації встановлює сезонні мита (ст. 6 Закону про митний тариф). Термін дії сезонних мит не може перевищувати шести місяців на рік. При оподаткуванні товару сезонної митом ставки, передбачені митним тарифом, не застосовуються.
Окрему групу утворюють так звані особливі види мит, які тимчасово застосовуються до ввезених товарів "з метою захисту економічних інтересів Російської Федерації" (ст. 7 Закону про митний тариф).
Особливими видами є спеціальні, антидемпінгові і компенсаційні мита. Спеціальні мита застосовуються у двох основних випадках:
1) як захисний захід, якщо товари ввозяться на митну територію Російської Федерації в кількостях і на умовах, що завдають або загрожують завдати шкоди вітчизняним виробникам подібних або безпосередньо конкуруючих товарів;
2) як відповідь на дискримінаційні й інші дії, що ущемляють інтереси Росії, з боку інших держав.
Спеціальне мито у другому випадку нерідко називається реторсіонной. Під реторсии в міжнародному праві розуміються не пов'язані з використанням збройних сил правомірні примусові заходи, застосовувані державою у відповідь на який завдав йому моральної чи матеріальної шкоди недружній, але не порушує норм міжнародного права акт іншої держави. Мета застосування реторсіонних мит - припинення недружніх дій з боку іншої держави і запобігання їх у майбутньому.
Антидемпінгові мита застосовуються у випадках ввезення на російську митну територію товарів за ціною нижчою, ніж їх нормальна вартість країні вивезення момент здійснення імпортної операції, якщо ввезення таких товарів завдає або загрожує завдати матеріальної шкоди російським виробникам подібних товарів або перешкоджає організації виробництва подібних товарів в Росії.
Визначаючи компенсаційне мито, російське митне законодавство врахувало досвід, накопичений міжнародною практикою тарифного регулювання, і чітко визначило сутнісну характеристику компенсаційного мита, що дозволяє відрізняти її від антидемпінгового мита: "Компенсаційні мита застосовуються у випадках ввезення на митну територію Російської Федерації товарів, при виробництві та вивезенні яких прямо або побічно використовувалися субсидії, якщо таке ввезення завдає чи загрожує завдати шкоди вітчизняним виробникам подібних товарів або перешкоджає організації або розширенню виробництва подібних товарів в Російській Федерації "(ст. 10 Закону про митний тариф). Таким чином, компенсаційне мито являє собою інструмент боротьби з негативним впливом на російську економіку ввезення іноземних товарів, субсидованих в країні-експортері прямо (інвестиційні субсидії) або опосередковано (застосування системи диференційованих податкових ставок, прискорена амортизація, кредитування експортерів на пільгових умовах і т. д .).
2. Роль прямих і непрямих податків у формуванні бюджетів
Бюджет займає центральне місце у фінансовій системі будь-якої держави, це має силу закону фінансовий план держави (розпис доходів і витрат) на поточний (фінансовий) рік.
Бюджетний кодекс РФ (БК РФ) визначає бюджет як «форму освіти і витрачання фонду грошових коштів, призначених для фінансового забезпечення завдань і функцій держави та місцевого самоврядування».
Бюджетна система - заснована на економічних відносинах і державному устрої РФ, регульована нормами права сукупність федерального бюджету, бюджетних суб'єктів РФ, місцевих бюджетів та бюджетів державних позабюджетних фондів.
Згідно зі ст. 10 Бюджетного кодексу, бюджетна система України складається з бюджетів наступних рівнів:
- Федеральний бюджет і бюджети державних позабюджетних фондів;
- Бюджети суб'єктів РФ і бюджети територіальних державних позабюджетних фондів;
- Місцеві бюджети.
Бюджетним кодексом РФ складу доходів кожного рівня бюджету встановлений як сукупність власних податкових та неподаткових доходів, а також безоплатних перерахувань. У Росії основну частину доходів бюджету становлять саме податкові доходи, частка яких становить більше 93%.
До податкових доходів федерального бюджету відносяться федеральні податки і збори, перелік та ставки яких визначаються податковим кодексом РФ. Федеральні податки і збори встановлюються НК РФ і є обов'язковими до сплати на всій території Росії. У перелік цих податків входять:
1) податок на додану вартість;
2) акцизи;
3) податок на прибуток;
4) податок на доходи фізичних осіб;
5) державне мито;
6) водний податок;
7) збір за право користування об'єктами тваринного світу і водними біологічними ресурсами;
8) єдиний соціальний податок;
9) податок на видобуток корисних копалин.
Доходи бюджетів суб'єктів РФ формуються за рахунок власних і регулюючих податкових доходів, за винятком доходів, переданих у порядку регулювання місцевим бюджетом.
Регіональні податки і збори встановлюються у відповідності з Податковим кодексом, вводяться в дію законами суб'єктів Федерації та обов'язкові до сплати на території відповідних суб'єктів. До них відносяться:
1) податок на майно організацій;
2) транспортний податок;
3) податок на гральний бізнес.
Місцевими визнаються податки і збори, що встановлюються і вводяться в дію з НК РФ, нормативними правовими актами представницьких органів місцевого самоврядування і обов'язкові до сплати на території відповідних муніципальних утворень. До місцевих податків і зборів належать:
1) земельний податок;
2) податок на майно фізичних осіб.
Розглянемо докладніше основні податки, за рахунок яких забезпечується значна частина податкових надходжень до консолідованого бюджету РФ.
Основне місце в Російській податковій системі займають непрямі податки, до яких відносяться: податок на додану вартість, акцизи, податок з продажу, мито. У складі доходів бюджету вони займають визначальне місце.
Податок на додану вартість (ПДВ) - непрямий податок на споживання, що стягується практично з усіх видів товарів і таким чином лягає на плечі кінцевого споживача. На території РФ ПДВ введено в 1991 році. Сьогодні його частка досягає 48% від усіх податкових доходів бюджету. Сума ПДВ, призначена до сплати в бюджет, розраховується як різниця між сумами податку, обчисленими з усієї суми реалізованих платником податку за придбаний товар, сировину, матеріали, роботи та послуги.
Особливість цього податку в тому, що якщо в одному місці зроблено нарахування (продавцем), то в іншому на цю ж суму повинен бути зроблений вирахування (покупцем). Причому два цих дії повинні відбуватися в одному часовому відрізку. В іншому випадку на невизначений час ПДВ перетворюється на податок з обороту за ставкою 18%.
Платниками податків ПДВ зізнаються, як правило:
- Організації;
- Особи, які є платниками цього податку у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон;
- Індивідуальні підприємці.
Відповідно до п.1 ст.146 НК РФ об'єктом оподаткування з ПДВ визнаються наступні операції:
- Реалізація товарів (робіт, послуг) на території РФ, в тому числі реалізація предметів застави;
- Передача майнових прав;
- Передача на території РФ товарів (виконання робіт, надання послуг) для власних потреб, витрати на які не приймаються до відрахування при обчисленні податку на прибуток організації;
- Виконання будівельно-монтажних робіт для власного споживання.
Податковим законодавством РФ ряд товарів і послуг звільнені від ПДВ. У ст. 149 НК РФ визначаються операції, які не підлягають оподаткуванню. Зокрема:
1) надання в оренду орендодавцем на території РФ приміщень іноземним громадянам або організаціям, акредитованим в Росії.
2) реалізація товарів, а також передача, виконання, надання, послуг для власних потреб на території РФ: медичних товарів вітчизняного та зарубіжного виробництва за переліком, затвердженим Урядом РФ, виробів медичного призначення, протезно-ортопедичних виробів, медичних послуг, що надаються медичними організаціями та установами, за винятком косметичних, ветеринарних і санітарно-епідеміологічних послуг.
Податковим періодом по ПДВ є календарний місяць. Для платників податків із щомісячними (протягом кварталу) сумами виручки від реалізації товарів без урахування ПДВ, що не перевищують 1 млн. руб., Податковий період - один квартал.
Платники податків з щомісячними протягом кварталу сумами виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) без урахування податку та податку з продажів, що не перевищує 1 млн. руб. має право сплачувати податок виходячи з фактичної реалізації (передачі) товарів за минулий квартал не пізніше 20-го числа місяця, наступного за кварталом. При реалізації товарів виставляються відповідні рахунки-фактури не пізніше 5 днів з дня відвантаження товару.
Акцизи, як і ПДВ, - федеральний непрямий податок, який виступає у вигляді надбавки до ціни товару. В даний час в доходах федерального бюджету РФ вони міцно утримують третє місце після ПДВ і митних зборів, питома вага їх у загальній сумі податкових надходжень становив у 2001 році 19,2%, у 2002 - 18,3%.
НК РФ визначає коло товарів оподатковуваних акцизами: спирт етиловий; алкогольна продукція (горілка, вина, коньяки); пиво; тютюнові вироби; автомобілі легкові і мотоцикли; бензин автомобільний; моторні масла для двигунів; прямогонний бензин.
Платниками акцизів визнаються організації, індивідуальні підприємці, а також особи, визнані платниками податків у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон РФ, що визначаються відповідно до Митного кодексу РФ.
Об'єктом оподаткування акцизами визнаються наступні операції:
- Реалізація на території РФ особами вироблених ними підакцизних товарів, у тому числі передача прав власності на підакцизні товари на безоплатній основі;
- Реалізація предметів застави і передача підакцизних товарів за угодою про надання відступного або новації;
- Використання нафтопродуктів для власних потреб платниками податків, що мають свідоцтво на оптову або оптово-роздрібну реалізацію;
- Отримання нафтопродуктів платниками податків, що мають свідоцтво;
- Ввезення підакцизних товарів на митну територію РФ та інші операції відповідно до ст.182 гл.22 НК РФ.
Податковий період для платників податків акцизів - календарний місяць, обчислена сума податку зменшується на встановлені НК РФ податкові відрахування. Сума акцизу, що підлягає відрахуванню, повинна бути виділена в розрахункових документах і рахунках-фактурах, пред'явлених постачальником покупцеві товару.
Сплата акцизу проводиться виходячи з фактичної реалізації (передачі) за минулий податковий період не пізніше 25-го числа місяця, наступного за звітним місяцем. Платники податків зобов'язані подавати до податкового органу за місцем своєї реєстрації податкову декларацію в строк не пізніше числа місяця, наступного за звітним.
Необхідно відзначити, що з введенням в дію гл.22 НК РФ «Акцизи» питання правового регулювання практики застосування акцизів у РФ піднялися на якісно новий рівень, що має велике значення для більш повного використання державою фіскальних можливостей цього податку.
Ще одним важливим джерелом консолідованого бюджету РФ є податок на прибуток організацій, що забезпечує близько 20% всіх його доходів. Податок на прибуток організацій відноситься до прямих податках і є найважливішим елементом податкової системи РФ. За ролі у формуванні бюджетних доходів податок на прибуток займає провідне місце, але його значення як джерела бюджетного доходу поступово змінюється в міру розвитку російської економіки. У перші роки економічних реформ саме цей податок був основним у доходах федерального бюджету, його питома вага в загальній сумі доходів перевищував 50%.
На відміну від першого етапу податкової реформи, в якому податок на прибуток грав основну роль у формуванні доходів держави, в наступні роки його частка поступово знижувалася, і це було економічно закономірно, так як він відбивав відбуваються в економіці Росії процеси. Об'єктом оподаткування є прибуток, отриманий платником податку. З метою визначення податкової бази по податку на прибуток, організація повинна зменшити отримані доходи на величину витрат, за винятком витрат, що не враховуються з метою оподаткування прибутку. При цьому враховуються тільки обгрунтовані і документально підтверджені витрати. Обгрунтованими вважаються економічно виправдані витрати в грошовій оцінці.
З 1 січня 2002 року згідно з введеною в дію гл.25 НК РФ знижена базова ставка податку на прибуток організацій з 35 до 24%. Зниження загальної ставки податку компенсується скасуванням цілого ряду пільг для різних видів діяльності і суб'єктів податкових відносин.
Податкові ставки на доходи іноземних організацій, не пов'язані з діяльністю в РФ через постійне представництво, встановлюються у таких розмірах:
1) 10% - від використання, утримання і здачі в оренду судів, літаків і ін транспортних засобів і контейнерів у зв'язку із здійсненням міжнародних перевезень;
2) 20% - з усіх інших доходів за винятком доходів по цінних паперах.
По доходах, отриманих у вигляді дивідендів, застосовуються такі ставки:
1) 6% - за доходами у вигляді дивідендів, отриманих від російських організацій російськими організаціями та фізичними особами - податковими резидентами РФ;
2) 15% - за доходами, отриманими у вигляді дивідендів від російських організацій іноземними організаціями, а також по доходах, отриманих у вигляді дивідендів російськими організаціями від іноземних організацій.
Податок визначається як відповідна податковій ставці відсоткова частка податкової бази за ст.274 НК РФ. Сума податку за наслідками податкового періоду визначається платником податку самостійно, за винятком випадків, коли податок утримується у джерела отримання доходу.
3. Шляхи вдосконалення податкової системи
У Республіці Білорусь протягом становлення та розвитку податкової системи постійно проводиться робота щодо спрощення механізму обчислення і справляння податків, стабілізації податкового законодавства. Уряд постійно вживає заходів щодо зниження показника податкового навантаження.
У статті «Податкове регулювання в Республіці Білорусь» К.А. Сумар - міністр з податків і зборів висловлює думку: «Що можливість зниження податкового навантаження обмежена необхідністю виконання бюджету і реалізацією за рахунок централізованих в його рамках фінансових ресурсів економічних і соціальних програм. Було б профанацією говорити про зниження податкового тягаря на економіку без надання конкретних компенсаційних заходів по збільшенню бази оподаткування. Тому зниження податкового навантаження можливо тільки за умови мобілізації інших неподаткових джерел поповнення бюджету »(Національна економічна газета-№ 59)
З 2005 року наша республіка перейшла на стягнення ПДВ з Росією за принципом країни призначення.
У 2005 році знижено податкове навантаження на 0,25%, ставка надзвичайного податку була також знижена з 4 до 3%. Урядом пропонується внесення змін і доповнень до деяких законодавчих актів з питань оподаткування.
З 01.01.2005р. скасовано податкові пільги з податку на прибуток для новостворених організацій з іноземними інвестиціями. Також припинено практику зменшення оподатковуваного прибутку на суми, фактично використана на проведення природоохоронних і протипожежних заходів, науково-дослідних, дослідно-конструкторських і дослідно-технологічних робіт, а також скасовано звільнення від оподаткування прибутку фармацевтичних підприємств, одержаного протягом двох років від реалізації споживачам окремих видів лікарських препаратів.
Усунуто різночитання, що виникли при застосуванні ст.53 НК, коли платник не має права самостійно розпоряджатися грошовими коштами на рахунку в банку у зв'язку з призупиненням операцій по рахунку, і одночасно виставлені виконавчі документи, розрахунки за якими відповідно до встановленої законодавством черговості виконуються в другу, в третю і наступні черги.
При реформуванні податкової системи необхідно враховувати наступні вимоги:
рівність і справедливість податкової системи: розподіл податкового тягаря має бути рівним і кожен платник податків повинен вносити свою справедливу частку в скарбницю держави;
ефективність оподаткування. Реалізація цієї вимоги полягає в наступному;
податки не повинні впливати на прийняття економічних рішень, або, в крайньому випадку, воно повинне бути мінімальним;
податкова структура повинна сприяти проведенню політики стабілізації і розвитку економіки країни;
податкова система не повинна допускати довільного тлумачення, повинна бути зрозуміла платникам податків і прийнята більшою частиною суспільства;
адміністративні витрати з управління податками і дотриманню податкового законодавства повинні бути мінімальними.
У будь-якому випадку основною метою коригувань податкової системи має бути досягнення балансу інтересів держави і бізнесу.
Таким чином, в якості основних напрямків реформування податкової системи необхідно поетапне вирішення найбільш актуальних для реального сектора економічних завдань:
· Більш детальна розробка методичних вказівок по порядку розрахунку та сплати окремих податків і неподаткових платежів, залучення до їх розробки не тільки податківців, але і бухгалтерів з метою можливості визначення баз оподаткування за окремими податками;
· Уніфікація по ряду податкової бази для обчислення податків;
· Ліквідація численних пільг для ряду суб'єктів господарювання;
· Поступовий перехід від щомісячної сплати податків до поквартальною сплаті;
· Визначення постійних і стабільних джерел місцевого самофінансування, відсутність яких є причиною появи місцевих податків;
· Скорочення до мінімуму, а згодом і скасування податків, що сплачуються з виручки;
· Зниження податкового тягаря на фонд оплати праці;
· Зменшення кількості платежів за рахунок об'єднання подібних або скасування дрібних податків і зборів з високими витратами на їх адміністрування;
· Перегляд механізму формування бази обчислення податку на прибуток;
· Зниження ставок деяких видів податків у міру розширення бази оподаткування;
· Максимальне спрощення оподаткування індивідуальних підприємців;
· Прагнення до уніфікації з податковими системами, діями в державах ЄС та СНД, в частині створення узгодженого податкового законодавства з Росією;
· Перегляд заходів економічної відповідальності за податкові правопорушення.
Укладенням е
Податкова система є одним з головних елементів ринкової економіки. Вона виступає головним інструментом впливу держави на розвиток господарства, визначення пріоритетів економічного і соціального розвитку. У зв'язку з цим необхідно, щоб податкова система Росії була адаптована до нових суспільних відносин, відповідала світовому досвіду.
Нестабільність наших податків, постійний перегляд ставок, кількості податків, пільг і т. д. безсумнівно грає негативну роль, особливо в період переходу російської економіки до ринкових відносин, а також перешкоджає інвестиціям як вітчизняним, так і іноземних. Нестабільність податкової системи на сьогоднішній день - головна проблема реформи оподатковування.
Життя показало неспроможність зробленого упора на суто фіскальну функцію податкової системи: оббираючи платника податків, податки душать його, звужуючи тим самим оподатковувану базу і зменшуючи податкову масу.
Аналіз реформаторських перетворень в області податків в основному показує, що висунуті пропозиції стосуються в найкращому разі окремих елементів податкової системи (насамперед розмірів ставок, наданих пільг і привілеїв; об'єктів оподаткування; посилення або заміни одних податків на інші). Однак у сьогоднішній час необхідна принципово інша податкова система, що відповідає нинішній фазі перехідного до ринкових відносин періоду. І це не випадково, бо оптимальну податкову систему можна розгорнути тільки на серйозній теоретичній основі.
На сьогоднішній день існує величезний, причому теоретично узагальнений і осмислений, досвід стягування і використання податків у країнах Заходу. Але орієнтація на їх практику дуже утруднена, оскільки було б зовсім нерозумно не приділяти першорядне увагу специфіці економічних, соціальних і політичних умов сьогоднішньої Росії, шукає кращі шляхи реформування свого народного господарства. нестабільність наших податків, постійний перегляд ставок, кількості податків, пільг і т.д. безсумнівно грає негативну роль, особливо в період переходу російської економіки до ринкових відносин, а також перешкоджає інвестиціям як вітчизняним, так і іноземних.
Поки не буде вироблено авторитетною цілісної концепції реформування оподаткування та його правової форми, результати будь-яких вишукувань у цій сфері залишаться не більш ніж точкою зору окремих колективів і фахівців. В даний час на роль нового, професійно складеного, з урахуванням попередніх помилок і невдач, податкового законодавства претендує Податковий кодекс, розроблений Урядом РФ, проте, він не позбавлений недоліків.
Проблем у сфері оподаткування накопичилося занадто багато, щоб їх можна було вирішити в тому порядку, в якому вони вирішувалися, окремими указами та доповненнями. Лише незначна їх частина буде так чи інакше вирішена в недалекому майбутньому.
Літератур а
1. Конституція РФ 1993р.
2. Закон Російської Федерації "Про основи податкової системи в Російській Федерації".
3. Податковий Кодекс РФ (частина 1, вступила в дію з 1 січня 1999 року)
4. Закон РФ «Про акцизах»
5. Закон РФ «Про податок на додану вартість»
6. ФЗ від 25 квітня 1995р. Про внесення змін і доповнень до Закону Російської Федерації «Про податок на додану вартість»
7. Закон РФ «Про податок на прибуток підприємств і організацій»
8. Закон РФ «Про прибутковий податок з фізичних осіб»
9. ФЗ від 10 січня 1997р. Про внесення змін і доповнень до Закону Російської Федерації «Про прибутковий податок з фізичних осіб»
10. ФЗ від 31 березня 1999р. Про внесення змін і доповнень до Закону Російської Федерації «Про прибутковий податок з фізичних осіб»
11. Фінансове право: підручник / відп. Ред. Н.І. Химичева. 2-е вид .., перероб. і доп. - М.: 2000
12. Бабич А.М., Павлова Л.М. Державні і муніципальні фінанси: підручник для вузів, - М.: Фінанси, ЮНИТИ, 2001 р .
13. Бюджетний кодекс України .- М.: «Омега-Л», 2005 р .
14. Міляков Н.В. Податки та оподаткування .- М.: Фінанси і статистика, 2001р.
15. Податкова політика Росії: проблеми і перспективи / під ред. І.В. Горського .- 2-е вид. перераб. і доп .- М.: Фінанси і статистика, 2003р.
16. Шляхи вдосконалення податкової системи Російської Федерації. з 71-72 / / Податки та оподаткування, № 2, 2005
17. Фінанси: Підручник / За ред. Дробозиной Л.А. М.: Банки і біржі; ЮНИТИ, 2003
18. Фінанси: Підручник / За ред. Родіонової В.М. М.: Фінанси і статистика, 2006
19. Фінанси: Учеб. посібник / За ред. Ковальової AMM: Фінанси і статистика, 2006
На відміну від першого етапу податкової реформи, в якому податок на прибуток грав основну роль у формуванні доходів держави, в наступні роки його частка поступово знижувалася, і це було економічно закономірно, так як він відбивав відбуваються в економіці Росії процеси. Об'єктом оподаткування є прибуток, отриманий платником податку. З метою визначення податкової бази по податку на прибуток, організація повинна зменшити отримані доходи на величину витрат, за винятком витрат, що не враховуються з метою оподаткування прибутку. При цьому враховуються тільки обгрунтовані і документально підтверджені витрати. Обгрунтованими вважаються економічно виправдані витрати в грошовій оцінці.
З 1 січня 2002 року згідно з введеною в дію гл.25 НК РФ знижена базова ставка податку на прибуток організацій з 35 до 24%. Зниження загальної ставки податку компенсується скасуванням цілого ряду пільг для різних видів діяльності і суб'єктів податкових відносин.
Податкові ставки на доходи іноземних організацій, не пов'язані з діяльністю в РФ через постійне представництво, встановлюються у таких розмірах:
1) 10% - від використання, утримання і здачі в оренду судів, літаків і ін транспортних засобів і контейнерів у зв'язку із здійсненням міжнародних перевезень;
2) 20% - з усіх інших доходів за винятком доходів по цінних паперах.
По доходах, отриманих у вигляді дивідендів, застосовуються такі ставки:
1) 6% - за доходами у вигляді дивідендів, отриманих від російських організацій російськими організаціями та фізичними особами - податковими резидентами РФ;
2) 15% - за доходами, отриманими у вигляді дивідендів від російських організацій іноземними організаціями, а також по доходах, отриманих у вигляді дивідендів російськими організаціями від іноземних організацій.
Податок визначається як відповідна податковій ставці відсоткова частка податкової бази за ст.274 НК РФ. Сума податку за наслідками податкового періоду визначається платником податку самостійно, за винятком випадків, коли податок утримується у джерела отримання доходу.
3. Шляхи вдосконалення податкової системи
У Республіці Білорусь протягом становлення та розвитку податкової системи постійно проводиться робота щодо спрощення механізму обчислення і справляння податків, стабілізації податкового законодавства. Уряд постійно вживає заходів щодо зниження показника податкового навантаження.
У статті «Податкове регулювання в Республіці Білорусь» К.А. Сумар - міністр з податків і зборів висловлює думку: «Що можливість зниження податкового навантаження обмежена необхідністю виконання бюджету і реалізацією за рахунок централізованих в його рамках фінансових ресурсів економічних і соціальних програм. Було б профанацією говорити про зниження податкового тягаря на економіку без надання конкретних компенсаційних заходів по збільшенню бази оподаткування. Тому зниження податкового навантаження можливо тільки за умови мобілізації інших неподаткових джерел поповнення бюджету »(Національна економічна газета-№ 59)
З 2005 року наша республіка перейшла на стягнення ПДВ з Росією за принципом країни призначення.
У 2005 році знижено податкове навантаження на 0,25%, ставка надзвичайного податку була також знижена з 4 до 3%. Урядом пропонується внесення змін і доповнень до деяких законодавчих актів з питань оподаткування.
З 01.01.2005р. скасовано податкові пільги з податку на прибуток для новостворених організацій з іноземними інвестиціями. Також припинено практику зменшення оподатковуваного прибутку на суми, фактично використана на проведення природоохоронних і протипожежних заходів, науково-дослідних, дослідно-конструкторських і дослідно-технологічних робіт, а також скасовано звільнення від оподаткування прибутку фармацевтичних підприємств, одержаного протягом двох років від реалізації споживачам окремих видів лікарських препаратів.
Усунуто різночитання, що виникли при застосуванні ст.53 НК, коли платник не має права самостійно розпоряджатися грошовими коштами на рахунку в банку у зв'язку з призупиненням операцій по рахунку, і одночасно виставлені виконавчі документи, розрахунки за якими відповідно до встановленої законодавством черговості виконуються в другу, в третю і наступні черги.
При реформуванні податкової системи необхідно враховувати наступні вимоги:
У будь-якому випадку основною метою коригувань податкової системи має бути досягнення балансу інтересів держави і бізнесу.
Таким чином, в якості основних напрямків реформування податкової системи необхідно поетапне вирішення найбільш актуальних для реального сектора економічних завдань:
· Більш детальна розробка методичних вказівок по порядку розрахунку та сплати окремих податків і неподаткових платежів, залучення до їх розробки не тільки податківців, але і бухгалтерів з метою можливості визначення баз оподаткування за окремими податками;
· Уніфікація по ряду податкової бази для обчислення податків;
· Ліквідація численних пільг для ряду суб'єктів господарювання;
· Поступовий перехід від щомісячної сплати податків до поквартальною сплаті;
· Визначення постійних і стабільних джерел місцевого самофінансування, відсутність яких є причиною появи місцевих податків;
· Скорочення до мінімуму, а згодом і скасування податків, що сплачуються з виручки;
· Зниження податкового тягаря на фонд оплати праці;
· Зменшення кількості платежів за рахунок об'єднання подібних або скасування дрібних податків і зборів з високими витратами на їх адміністрування;
· Перегляд механізму формування бази обчислення податку на прибуток;
· Зниження ставок деяких видів податків у міру розширення бази оподаткування;
· Максимальне спрощення оподаткування індивідуальних підприємців;
· Прагнення до уніфікації з податковими системами, діями в державах ЄС та СНД, в частині створення узгодженого податкового законодавства з Росією;
· Перегляд заходів економічної відповідальності за податкові правопорушення.
Укладенням е
Податкова система є одним з головних елементів ринкової економіки. Вона виступає головним інструментом впливу держави на розвиток господарства, визначення пріоритетів економічного і соціального розвитку. У зв'язку з цим необхідно, щоб податкова система Росії була адаптована до нових суспільних відносин, відповідала світовому досвіду.
Нестабільність наших податків, постійний перегляд ставок, кількості податків, пільг і т. д. безсумнівно грає негативну роль, особливо в період переходу російської економіки до ринкових відносин, а також перешкоджає інвестиціям як вітчизняним, так і іноземних. Нестабільність податкової системи на сьогоднішній день - головна проблема реформи оподатковування.
Життя показало неспроможність зробленого упора на суто фіскальну функцію податкової системи: оббираючи платника податків, податки душать його, звужуючи тим самим оподатковувану базу і зменшуючи податкову масу.
Аналіз реформаторських перетворень в області податків в основному показує, що висунуті пропозиції стосуються в найкращому разі окремих елементів податкової системи (насамперед розмірів ставок, наданих пільг і привілеїв; об'єктів оподаткування; посилення або заміни одних податків на інші). Однак у сьогоднішній час необхідна принципово інша податкова система, що відповідає нинішній фазі перехідного до ринкових відносин періоду. І це не випадково, бо оптимальну податкову систему можна розгорнути тільки на серйозній теоретичній основі.
На сьогоднішній день існує величезний, причому теоретично узагальнений і осмислений, досвід стягування і використання податків у країнах Заходу. Але орієнтація на їх практику дуже утруднена, оскільки було б зовсім нерозумно не приділяти першорядне увагу специфіці економічних, соціальних і політичних умов сьогоднішньої Росії, шукає кращі шляхи реформування свого народного господарства. нестабільність наших податків, постійний перегляд ставок, кількості податків, пільг і т.д. безсумнівно грає негативну роль, особливо в період переходу російської економіки до ринкових відносин, а також перешкоджає інвестиціям як вітчизняним, так і іноземних.
Поки не буде вироблено авторитетною цілісної концепції реформування оподаткування та його правової форми, результати будь-яких вишукувань у цій сфері залишаться не більш ніж точкою зору окремих колективів і фахівців. В даний час на роль нового, професійно складеного, з урахуванням попередніх помилок і невдач, податкового законодавства претендує Податковий кодекс, розроблений Урядом РФ, проте, він не позбавлений недоліків.
Проблем у сфері оподаткування накопичилося занадто багато, щоб їх можна було вирішити в тому порядку, в якому вони вирішувалися, окремими указами та доповненнями. Лише незначна їх частина буде так чи інакше вирішена в недалекому майбутньому.
Літератур а
1. Конституція РФ 1993р.
2. Закон Російської Федерації "Про основи податкової системи в Російській Федерації".
3. Податковий Кодекс РФ (частина 1, вступила в дію з 1 січня 1999 року)
4. Закон РФ «Про акцизах»
5. Закон РФ «Про податок на додану вартість»
6. ФЗ від 25 квітня 1995р. Про внесення змін і доповнень до Закону Російської Федерації «Про податок на додану вартість»
7. Закон РФ «Про податок на прибуток підприємств і організацій»
8. Закон РФ «Про прибутковий податок з фізичних осіб»
9. ФЗ від 10 січня 1997р. Про внесення змін і доповнень до Закону Російської Федерації «Про прибутковий податок з фізичних осіб»
10. ФЗ від 31 березня 1999р. Про внесення змін і доповнень до Закону Російської Федерації «Про прибутковий податок з фізичних осіб»
11. Фінансове право: підручник / відп. Ред. Н.І. Химичева. 2-е вид .., перероб. і доп. - М.: 2000
12. Бабич А.М., Павлова Л.М. Державні і муніципальні фінанси: підручник для вузів, - М.: Фінанси, ЮНИТИ,
13. Бюджетний кодекс України .- М.: «Омега-Л»,
14. Міляков Н.В. Податки та оподаткування .- М.: Фінанси і статистика, 2001р.
15. Податкова політика Росії: проблеми і перспективи / під ред. І.В. Горського .- 2-е вид. перераб. і доп .- М.: Фінанси і статистика, 2003р.
16. Шляхи вдосконалення податкової системи Російської Федерації. з 71-72 / / Податки та оподаткування, № 2, 2005
17. Фінанси: Підручник / За ред. Дробозиной Л.А. М.: Банки і біржі; ЮНИТИ, 2003
18. Фінанси: Підручник / За ред. Родіонової В.М. М.: Фінанси і статистика, 2006
19. Фінанси: Учеб. посібник / За ред. Ковальової AMM: Фінанси і статистика, 2006